一、現(xiàn)金短缺損失及存款類(lèi)資產(chǎn)損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

（一）現(xiàn)金短缺損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：扣除規(guī)定：企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1. 現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；

2. 現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

3. 對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；

4. 涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；

5. 金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。

（二）企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類(lèi)資產(chǎn)損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：扣除規(guī)定：企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1. 企業(yè)存款類(lèi)資產(chǎn)的原始憑據(jù)；

2. 金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；

3. 金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。

金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過(guò)三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？（除貸款類(lèi)債權(quán)）

答：扣除規(guī)定：企業(yè)除貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/span>

（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/span>

（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的；

（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)模?/span>

（五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的；

（六）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。

依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

1. 相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；

2. 屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

3. 屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；

4. 屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；

5. 屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

6. 屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；

7. 屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。

三、逾期一年以上的應(yīng)收賬款，能否確認(rèn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

四、逾期三年以上的應(yīng)收賬款，能否確認(rèn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

五、企業(yè)存貨損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

企業(yè)存貨損失分為三種情況，扣除規(guī)定與證據(jù)材料確認(rèn)如下：

(一)企業(yè)盤(pán)虧存貨損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：扣除規(guī)定：對(duì)企業(yè)盤(pán)虧的存貨，以其盤(pán)虧金額減除責(zé)任人賠償后的余額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1. 存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；

2. 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；

3. 存貨盤(pán)點(diǎn)表；

4. 存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。

（二）企業(yè)毀損、報(bào)廢或變質(zhì)的存貨損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：扣除規(guī)定：對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢或變質(zhì)的存貨，以其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1. 存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

2. 企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；

3. 涉及責(zé)任人賠償?shù)�，�?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；

4. 該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

（三）企業(yè)被盜的存貨損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：扣除規(guī)定：對(duì)企業(yè)被盜的存貨，以其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1. 存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

2. 向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；

3. 涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)�，�?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。

六、企業(yè)固定資產(chǎn)損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

企業(yè)固定資產(chǎn)損失分為三種情況，扣除規(guī)定與證據(jù)材料確認(rèn)如下：

(一)企業(yè)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：扣除規(guī)定：對(duì)企業(yè)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1. 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；

2. 固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

3. 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

4. 固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失情況說(shuō)明；

5. 損失金額較大的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

（二）企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：扣除規(guī)定：對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，以其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1. 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

2. 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；

3. 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料；

4. 涉及責(zé)任賠償?shù)�，�?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明；

5. 損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

（三）企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)損失如何稅前扣除？

答：扣除規(guī)定：對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)，以其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1. 固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

2. 公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

3. 涉及責(zé)任賠償?shù)�，�?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明等。

七、企業(yè)投資損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，扣除規(guī)定與證據(jù)材料確認(rèn)如下：

（一）企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：扣除規(guī)定：企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。

下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：

1. 債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)證明或查詢(xún)證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話(huà)追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄）；

2. 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

3. 債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

4. 債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書(shū)；

5. 債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書(shū)；

6. 經(jīng)國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的文件。

（二）企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：扣除規(guī)定：企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

1. 被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；

2. 被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的；

3. 對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿(mǎn)或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的；

4. 被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的；

5. 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。

依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

1. 股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；

2. 被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

3. 工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；

4. 政府有關(guān)部門(mén)對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；

5. 被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；

6. 被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

7. 企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書(shū)面申明；

8. 會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

注意：下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

1. 債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

2. 違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

3. 行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

4. 企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

5. 企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；

6. 其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

八、其他資產(chǎn)損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：（一）企業(yè)將不同類(lèi)別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣(mài)、詢(xún)價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類(lèi)資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過(guò)程的情況說(shuō)明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

（二）企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門(mén)定性證明、損失專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明。

（三）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊氐慕痤~，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案?jìng)刹榍闆r或人民法院的判決書(shū)等損失原因證明材料。

政策依據(jù)

一、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))

二、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))

文章來(lái)源：廣東省地稅局 韶關(guān)市地稅局 中國(guó)稅務(wù)雜志社